Как уже было сказано, под субъектом налогового правонарушения понимается лицо, его совершившее. Субъектом налогового правонарушения может являться вменяемое лицо, достигшее ко времени совершения налогового правонарушения определенного законом возраста.
В налоговых правонарушениях выделяют две группы возможных субъектов:
1) организации:
а) юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
б) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;
в) международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;
2) физические лица:
а) граждане Российской Федерации (в том числе бипатриды, одно из гражданств которых - российское);
б) иностранные граждане (в том числе бипатриды);
в) лица без гражданства (апатриды).
Существует еще одна классификация субъектов налоговых правонарушений. В зависимости от статуса участия в налоговых правоотношениях субъекты правонарушений подразделяются на:
1) налогоплательщиков и плательщиков сборов - организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы;
2) налоговых агентов - лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов;
3) налоговые органы и их должностные лица.
Налоговым кодексом установлены следующие условия, с которыми законодатель связывает привлечение физических лиц к налоговой ответственности:
1) установленный законом возраст. Минимальный возраст, с которого может наступать налоговая ответственность, установлен в ст. 107 НК РФ и составляет 16 лет;
2) вменяемость, т.е. способность физического лица понимать значение своих действий и руководить ими. Невменяемое лицо не несет юридической ответственности за совершаемые им деяния, так как оно не способно их ни понимать, ни контролировать. Существует два критерия невменяемости: медицинский и юридический.
Особую категорию лиц, подлежащих ответственности за совершенное налоговое правонарушение, составляют должностные лица.
Под должностным лицом понимаются работники организации, наделенные властными полномочиями и способные принимать решения, являющиеся юридическими фактами.
Можно выделить две основные группы должностных лиц, участвующих в налоговых правоотношениях:
1) должностные лица организаций-налогоплательщиков и налоговых агентов;
2) должностные лица государственных органов (налоговых, таможенных, милиции и т.д.).